竣工結算階段建設工程造價的控制

摘 要

摘要：本文結合筆者對建設工程竣工結算的審計實踐，就如何加強建設工程竣工結算階段的造價控制作了一些探討。關鍵詞：建設項目；結算階段；造價控制1 前言 建設工程造價管理的基本
摘要：本文結合筆者對建設工程竣工結算的審計實踐，就如何加強建設工程竣工結算階段的造價控制作了一些探討。
關鍵詞：建設項目；結算階段；造價控制
1 前言
    建設工程造價管理的基本內(nèi)容就是合理確定和有效控制建設工程造價。建設工程造價的合理確定，就是在建設工程各個階段，采用科學的計算方法和切合實際的計價依據(jù)，合理地確定投資估算、設計概算、施工圖預算、施工合同價、竣工結算。
    建設工程造價的有效控制是建設工程管理的重要組成部分。建設單位對建設工程造價的控制就是在滿足建設工程合理的質量標準的前提下，在投資決策階段、設計階段、發(fā)包階段、實施與竣工階段，把建設工程造價控制在批準的造價限額以內(nèi)，隨時糾正偏差，以保證建設工程管理目標的實現(xiàn)，力求在各個建設工程中能合理使用人力、物力、財力，取得較好的投資效益。
    在建設工程管理中，如何更有效地加強建設工程造價管理，并在確保建設工程質量的前提下，降低建設工程造價，是建設單位及建設工程管理人員普遍關注的問題。
    本人現(xiàn)就竣工結算階段建設工程的造價控制作一些探討。
2 竣工結算階段建設工程造價的控制
    建設工程竣工結算決定建設工程成本。最終確定建設工程造價。在目前，在承包人提交的建設工程竣工結算中存在著不嚴格執(zhí)行國家、省、市政策法規(guī)、多算工程量、材料價差不按規(guī)定調整、簽證不合理、不規(guī)范、高套定額或與招標文件精神和施工合同條款不符等現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計，目前承包人提交的建設工程竣工結算，通過有資質的建設工程造價咨詢?nèi)嘶蛴薪?jīng)驗的建設單位審核，一般都能核減10%左右，有的甚至更多。筆者在對一燃氣工程結算進行審計時發(fā)現(xiàn)其送審結算編制方法完全不符合招標文件精神，要求重編，結果第二次送審價為114萬元，與第一次送審價144萬元相差30萬元。
    所以，應加強竣工結算階段建設工程造價的控制。審計人員在對建設工程竣工結算進行審計時，應堅持按招標文件精神和合同辦事，凡合同條款明確包含的費用。屬于風險費包含的費用，未按合同條款履行的違約費用一律核減，對建設工程預算外的費用要嚴格控制，對于未按圖紙要求完成的工程量及未按規(guī)定執(zhí)行的施工簽證一律核減費用，嚴格把好審核關。
    筆者認為竣工結算階段建設工程造價控制應突出對建設工程竣工結算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點是：
2.1 檢查相關文件的完整性，把好建設工程竣工結算資料合格關
    完整而合格的建設工程竣工結算資料是進行建設工程竣工結算審計的前提。但筆者接受的建設工程竣工結算資料卻往往是不完整的或者是不合格的，時常缺少竣工工期說明、材料暫估價確認單、水、電費核定單等建設工程竣工結算附件，甚至收到以隱蔽工程驗收單代替工程量簽證單的結算。一套完整而合格的建設工程竣工結算資料筆者認為至少要包括手續(xù)齊全的以下內(nèi)容：招標文件；投標(中標)文件；施工合同；建設工程竣工驗收報告；竣工圖紙；竣工工期說明；設計變更單；工程量簽證單；材料暫估價的確認單；水、電費核定單等。反之，如不具備上述建設工程竣工結算審計資料，審計就很困難甚至無法審計，如無“材料暫估價的確認單”就無法進行材料價差的調整，無“水、電費核定單”就無法進行水、電費的結算。
2.2 了解招標、中標、合同文件精神，把好建設工程竣工驗收關
    了解招標、中標、合同文件精神，是做好建設工程竣工結算審計工作的基礎。所以首先就要核對竣工建設工程內(nèi)容是否符合招標、中標、合同文件要求，建設工程是否竣工驗收合格，工期是否滿足合同工期要求，審核合同中約定的結算方法、計價依據(jù)、取費標準、主材價格、允許價格調整的范圍和辦法、風險費用的分攤、優(yōu)惠與承諾條件和下浮系數(shù)等。但筆者覺得在公司的燃氣建設工程竣工驗收實踐中，工作重心一般側重于工程質量，而對上述內(nèi)容往往有所忽視，還有待改進。
2.3 審查變更與簽證資料，把好設計變更與現(xiàn)場簽證審核關
    審查竣工圖紙，清理統(tǒng)計建設工程變更聯(lián)系單，審核設計變更簽證。設計變更要有原設計單位負責人以及建設單位和監(jiān)理工程師、造價工程師的簽字，否則不應列入建設工程竣工結算。
    現(xiàn)場簽證是建設工程在施工期間的各種因素和條件發(fā)生變化情況的真實記錄和證實，也是承、發(fā)包雙方施工合同以外的建設工程質量變化情況的真實記錄和證實。它是計算預算外費用的原始依據(jù)?，F(xiàn)場簽證的正確與否，直接影響到建設工程造價。所以，現(xiàn)場簽證是一項非常細致而嚴肅的工作，它直接關系到承、發(fā)包雙方的權益，不得有任何輕率馬虎。但在筆者的工作實踐中。遇到的一些現(xiàn)場簽證還存在以下問題：
    (1) 時間性、準確性差
    時間是現(xiàn)場簽證的基本要求之一，也是現(xiàn)場簽證準確度的基礎?，F(xiàn)場簽證的含義就是在施工中現(xiàn)場發(fā)生合同以外的建設工程費用，承、發(fā)包雙方代表當時就在施工現(xiàn)場根據(jù)實際發(fā)生進行測定、描述、辦理現(xiàn)場簽證手續(xù)，作為建設工程竣工結算的計費依據(jù)。所以要求現(xiàn)場簽證必須及時，但是有的現(xiàn)場簽證人員不太負責任，當時不辦理，口頭答應，事后回憶補辦，甚至在審計過程中還在補辦現(xiàn)場簽證手續(xù)。這樣只能導致施工現(xiàn)場發(fā)生的具體情況回憶不清，補寫的現(xiàn)場簽證單與實際發(fā)生的條件不符，準確性差。在我公司的燃氣建設工程簽證中也存在這一現(xiàn)象。
   (2) 合理性、合法性差
   由于有些現(xiàn)場簽證人員責任心不太強，事后補辦現(xiàn)場簽證手續(xù)，所以現(xiàn)場簽證單中的條件與客觀實際不符，往往會產(chǎn)生不合理現(xiàn)場簽證。比如有一燃氣工程簽證：承包人整卷購買土工膜，施工結束多出的土工膜折價給發(fā)包人，計500元。這就是一個典型的不合理簽證，乙供材怎能無理由地折價給發(fā)包人？還有一些現(xiàn)場簽證人員由于不了解招標文件與施工合同文件精神，甚至缺乏建設工程造價基本知識，對施工內(nèi)容進行不合理簽證。比如有一通過工程量清單進行招標的燃氣工程，現(xiàn)場簽證人員對塔吊基礎施工內(nèi)容進行了簽證，筆者認為這是不對的，因為這已包含在中標措施費中。筆者還曾碰到招標人在對燃氣工程進行招標時改變了沿用的固定結算條款后，較長一段時間項目經(jīng)理和監(jiān)理工程師簽證的工程量均與合同結算條款不相符、在進行工程量簽證時重新補充相關結算資料的情況。其合理、合法性由此可見。
    現(xiàn)場簽證的特性決定了現(xiàn)場簽證必須有經(jīng)由承、發(fā)包雙方法人授權的代表簽字并加蓋單位公章。但筆者還是遇有一定比例的現(xiàn)場簽證雖然內(nèi)容完整，條理清楚，但雙方代表簽字、蓋章手續(xù)不全，往往會產(chǎn)生合法性不足的簽證。
    (3) 操作性差
    操作性差是指現(xiàn)場簽證內(nèi)容描述不到位，用語不確切，含糊不清，摸棱兩可，計算費用的條件、依據(jù)不足，無法計算應發(fā)生的費用。比如挖運土石方100m3。是土方、石方、還是土方和石方各占多少比例？人工挖還是機械挖、挖出的土石方如何處理？運距是多少均沒有說清楚。又如抽水費用500元。其抽水用水泵規(guī)格、數(shù)量、用了多少臺班都沒有說清楚。再如油漆砼地坪100m2。施工技術要求是什么、施工工藝怎樣、用的是什么油漆、刷幾遍？又沒有說清楚。這都給費用計算帶來困難。
    上述情況說明，在現(xiàn)場簽證中必須提出規(guī)范化的要求。為此，《關于工程量清單計價施工合同條款確定與調整的指導意見》[蘇建價(2005)593號]文指出：“目前，工程施工中的簽證內(nèi)容不清楚、程序不規(guī)范、責權不清等。是造成工程結算扯皮，項目造價不能得到有效控制的重要原因。各級建設主管部門、工程建設投資方，特別是國有投資工程建設單位要切實加強對施工過程中變更簽證的管理。發(fā)承包雙方應在合同專用條款中約定有效工程變更簽證的認定原則，發(fā)包人在合同中明確工程變更簽證審批程序，指定變更簽證金額不同時的審批人。沒有約定的，簽證單上必須有發(fā)包人代表、監(jiān)理工程師、承包人(項目部)三方的簽字和蓋章。方可作為竣工結算的依據(jù)；簽證單上必須明確簽證的原因、位置、尺寸、數(shù)量、材料、人工、機械臺班、價格和簽證時間。”
    為此，要審查變更與簽證資料，檢查建設工程設計變更、現(xiàn)場簽證的時間、地點、事由、數(shù)量、規(guī)格、型號、價格等，簽字手續(xù)是否合規(guī)、合理、及時、完整、真實。
2.4 審查工程量的真實準確性，把好工程量的核準關
    工程量是編制建設工程竣工結算的基礎，也是建設工程取費和計稅的基礎。工程量計算正確與否對建設工程造價影響極大。工程量一旦不準，就會導致整個建設工程造價不實。因此。審計人員必須了解招標、中標、合同條件；必須熟悉施工圖紙；必須現(xiàn)場調查和實地勘察施工情況，現(xiàn)場按竣工圖、設計變更、現(xiàn)場簽證進行工程量的核實；必須以建設工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額的工程量計算規(guī)則對工程量逐項進行審查驗證，以核定建設工程竣工結算內(nèi)容與建設工程實際完成的工程量是否相符，是否存在多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。確保建設工程竣工結算造價的準確性。在審查過程中，既要認真查看施工記錄、驗收記錄、設計變更、現(xiàn)場簽證手續(xù)又要按設計要求仔細復查、計算工程量，要抱著實事求是的工作態(tài)度把工程量核實摸準。
    筆者在對燃氣工程進行審計時，對職能部門審核的工程量也是極為關注。比如燃氣改造工程，結算書中拆除做成保護性拆除并套用相應定額，但在相應安裝中仍計取主材費，可見前后是矛盾的。要么保護性拆除，主材費不計；要么非保護性拆除，按點工結算并扣除舊材料處理費。這對工程造價的影響還是比較大的。
    南通市審計局在對我公司的建設工程竣工結算進行審計時，都要進行現(xiàn)場調查和實地勘察。通過現(xiàn)場調查和實地勘察，通過了筆者對公司氣柜揭頂大修工程竣工結算的內(nèi)審結果。同樣通過現(xiàn)場調查和實地勘察，發(fā)現(xiàn)了某燃氣球罐基礎建設工程實際施工標高與招標圖紙標高的差異，并對工程量進行了修正。由此可見“認真審查工程量的真實準確性，把好工程量核準關”的重要性。
2.5 審查材料單價和用量，把好材料價差調整關
    由于材料價格和定額消耗量對建設工程造價的影響很大，在實際工作中會經(jīng)常出現(xiàn)承包人在編制建設工程竣工結算時虛報材料價格和材料用量以及不按規(guī)定進行材料價差調整的情況。筆者在對一土建工程進行內(nèi)審時就曾發(fā)現(xiàn)承包人大幅度提高了中標工程的材料單價；在對一燃氣安裝工程進行內(nèi)審時就曾發(fā)現(xiàn)承、發(fā)包雙方改變中標結果，將雙包建設工程的部分乙供材改成了材料甲供，但承包人在編制建設工程竣工結算時仍將甲供材當成乙供材處理，同時大幅度提高了其它乙供材料單價，送審的建設工程造價嚴重失實。
    因此，內(nèi)審人員應加強對建設工程竣工結算中的材料用量、材料單價和材料價差調整的審查，并注意從以下幾個方面把關：
    (1) 對承包人自行采購的材料，要關注其質量和單價是否經(jīng)過發(fā)包人或監(jiān)理工程師的認可，相關手續(xù)是否齊全。
    (2) 對采用工程量清單進行招標的建設工程，要注意價格暫估材料的認質認價是否建立了相應的采購與審批程序。
    (3) 對甲供材而言，要審查承包人多領的材料是否按合同約定扣回。
    (4) 還要關注材料乙供的雙包建設工程是否通過發(fā)包人同意改成了材料甲供及相關費用的處理。
    (5) 要按設計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定材料用量。
    (6) 針對市場材料供應品種繁多，產(chǎn)地、單價不一的特點，應以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規(guī)定來進行材料單價的審核；審核要注意材料單價上的時間差和品質差，要防止因材料品質、檔次的提高而隨意提高材料單價；對定額和招標文件中無明確規(guī)定的材料價格，應進行市場詢價，不能單憑“發(fā)票”定價。
    (7) 核定進行價差調整的材料，不該進行價差調整的決不進行調差；要根據(jù)國家規(guī)定的建筑、安裝工程材料定額消耗標準，對承包人竣工結算中的材料價差以及規(guī)定應取的采購保管費和稅金進行審核，審核要注意材料價差的調整依據(jù)是否正確。
    (8) 要審核建設工程竣工結算中所取定的材料價格是否跨期高套。
    目前普遍采用“工程量清單”進行建設工程招標。一般而言，工程量清單范圍內(nèi)的建設工程用材料，在合同約定的風險范圍內(nèi)，除了材料暫估價可進行材料價差調整以外，其它材料價格均不得調整；而新增工程部分則不存在材料價差的調整，只要按合同規(guī)定進行材料單價的審核；如果建筑材料的市場價格波動超出合同約定的風險范圍，則應按照《關于加強建筑材料價格風險控制的指導意見》[蘇建價[2008]67號]執(zhí)行；建設工程所在地建設行政主管部門另有規(guī)定的按當?shù)匾?guī)定執(zhí)行。
2.6 審查定額號、工程名稱等，把好定額套用審定關
    承包人編制的建設工程竣工結算普遍存在高估冒算：筆者在2008年內(nèi)審建設工程項目459項，核減金額為583.7萬元。平均核減率為10.11%，最高核減率甚至超過了50%。所以，“認真把好定額套用審定關”是每個審計人員的職責所在。其重點是：
    (1) 審核建設工程竣工結算時，要關注結算選用的定額是否正確，注意各專業(yè)定額套用的適用范圍及使用界限的劃分，審查定額套用的合理性、合法性。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同。前者以建筑工程預算定額為主，后者以房屋修繕定額為主。
   (2) 要審查相關的定額子目套用是否合理，定額子目與所對應的建設工程內(nèi)容是否與建設工程部位一致。定額基價所包含的項目內(nèi)容是否重復計算。定額基價的換算過程是否正確。分清楚哪些費用在定額中已考慮，哪些費用定額中不包括，防止低工程套高定額或將綜合價分成幾個子目重復計費，如不同銹蝕程度的除銹項目在預算定額中均編有子目，但基價卻大不一樣。
    (3) 尤其要注意的是那些沒有現(xiàn)成定額標準可套用而只好自己測算編制單價的部分即“定額缺項”的相關造價確定是否合理，比如由于新工藝、新材料的應用，還未有相應的標準定額子目，又如由于施工條件與定額標準有差異而增加的預算外工程量(指由于場地狹窄發(fā)生材料二次搬運費，由于供電不足增加的發(fā)電機組臺班費，由于地下水位高發(fā)生的降水費用，由于圖紙錯誤或不及時發(fā)生的返工，窩工等)。在沒有現(xiàn)成的定額標準可套用的情況下，承包人編報的單價往往出入較大，預算外工程量也往往是差錯較多的地方。要比較合理地確定這部分造價，必須非常重視了解施工現(xiàn)場的情況，了解施工環(huán)境和施工條件，了解施工全過程。這一點，除了建設單位的造價管理人員，其他造價管理部門的人員是難以全面了解的，因此，建設單位的造價管理人員在這些方面要特別下功夫審核。格外關注有無利用缺項子目套取造價的情況。
    (4) 應注意審核建設項目單價、結算書中分項的正確性及工序的準確性，結合現(xiàn)場的實際情況分析計算。
    (5) 還要看定額以及相關造價文件頒布的時間，適用的范圍，定額的名稱、含義，定額在不同情況下使用時換算以及定額說明中的注意事項，以達到準確無誤地使用定額審核工程造價。例如定額工資標準和規(guī)費取費項目與標準在不同的時間段是不同的，這就要求審計人員在進行建設工程結算審計時要按標準加以區(qū)分。
    (6) 最后要注意的是，對于實行工程量清單報價的建設工程竣工結算，要嚴格核實竣工結算單價是否與中標時的報價相一致。一般投標人的單價在合同約定的風險范圍內(nèi)一次性包死而不作調整，而竣工結算的工程量按承發(fā)包雙方在合同中約定應予計量且實際完成的工程量確定，完成發(fā)包人要求的合同以外的零星工作或發(fā)生非承包人責任事件的工程量按現(xiàn)場簽證確定。
    結算時實際發(fā)生的招標時所依據(jù)的施工圖紙以外的工程量變更和由于建設單位原因造成的工程量清單漏項或計算錯誤應予以調整。在工程量調整時，工程量清單原有的項目，應按報價中的綜合單價確定；工程量清單中有類似的項目，應參照類似工程項目報價中的綜合單價確定；工程量清單中沒有的項目，按現(xiàn)行預算定額及有關規(guī)定結算。
    當工程量清單項目工程量的變化幅度超過10%，且其影響分部分項工程費超過0.1%時。應由受益人在合同約定時間內(nèi)向合同的另一方提出工程價款調整要求，由承包人提出增加部分的工程量或減少后剩余的工程量的綜合單價調整意見。經(jīng)發(fā)包人確認后作為結算的依據(jù)，合同有約定的按合同約定執(zhí)行。筆者曾審計過一球罐基礎打樁工程，因發(fā)包人將球罐安裝數(shù)量減半而使得球罐基礎打樁工程量相應減半，合同沒有約定，承包人卻因此而將中標單價提高了一倍，顯然是不對的。我們就依照上述精神，通過會議協(xié)商的形式，妥善地處理了這一審計內(nèi)容。
2.7 把好工程造價取費審核關
    建設工程竣工結算中各項費用的計取比例、計算基礎、取費費率是否符合造價文件的規(guī)定，費用內(nèi)容有無重復計算，設計變更費用的計算是否符合合同約定等，也是建設工程竣工結算階段造價控制的重點。筆者最近就收到一批未按《江蘇省建設工程費用定額》蘇建價[2009]107號文件要求進行編制的燃氣建設工程竣工結算，全部予以退回。
    建設工程類別是決定一項建設工程間接費用高低的依據(jù)，是影響建設工程造價的重要因素。由于建設工程類別不同，建設工程執(zhí)行的取費標準也不同。所以，有的承包人在編制建設工程竣工結算時有時會自行提高建設工程類別和取費標準；有的跨年度建設工程不按建設工程實際進度合理收費，而是以定額費用高的年度為全部建設工程計價依據(jù)；有的建設工程在建造過程中沒有使用大型機械和特種機械，但建設工程竣工結算中卻列入了許多機械費用；有些建設工程根本不需要搶時間進度，但建設工程竣工結算中卻列入了夜間施工增加費、趕工措施費等。這些如不認真審查只能使建設工程造價一高再高。為此，審計人員要認真把好工程造價取費審核關，還要注意水、電費、承包人工期延誤處罰等費用的扣除。
    采用工程量清單招標的建設工程，措施費由投標人自主報價，竣工結算時一般不得增加新的措施項目費用?？⒐そY算時，工程量清單范圍內(nèi)的措施費以實際結算工程量按中標費率按比例調整。
    因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，造成施工組織設計或施工方案變更，引起措施項目發(fā)生變化時，措施項目費應按下列原則調整：以“費率”計價的措施項目費仍按投標時費率進行調整；以“項”計價的措施項目費發(fā)生關聯(lián)變化時，按2004年江蘇省計價表規(guī)定組成的措施項目按原組價方法調整，未按2004年江蘇省計價表規(guī)定組成的措施項目按投標時價格折算成費率調整；原措施費中沒有的措施項目，由承包人根據(jù)措施項目變更情況，提出適當?shù)拇胧┵M變更要求，經(jīng)發(fā)包人確認后調整；合同有約定的按合同約定執(zhí)行。
2.8 加強造價管理隊伍建設，把好建設工程造價管理專業(yè)人員素質關
    由于建設工程涉及面廣、影響因素多、環(huán)境復雜、施工周期長、政策性變化大、材料市場供應波動頻繁等一系列因素給建設工程竣工結算的審核工作帶來一定的困難，并且建設工程竣工結算的專業(yè)性很強，涉及的知識面很廣。為此，國際著名造價工程師陳廣言認為一個合格的建設工程造價管理者不僅要有一定的經(jīng)濟理論水平，還要有一定的政策法律水平。建設工程竣工結算審查是一項技術性、經(jīng)濟性和政策性都很強的工作。要做好這一工作，不僅要有較強的建設工程造價業(yè)務知識，而且還要具備法律、稅收、商業(yè)以及建安工程相關知識。不僅要有一定的實際工作經(jīng)驗和業(yè)務工作能力，還要具備良好的職業(yè)道德和認真踏實的工作作風。所以，建設單位應加強建設工程造價管理隊伍建設，配備合格的建設工程造價管理專業(yè)人員擔負建設工程全過程造價管理尤其是建設工程竣工結算的審計工作。這是建設單位做好建設工程竣工結算階段造價控制工作的前提和基礎。
    南通大眾燃氣有限公司十分重視公司審計工作，機構設置中專門成立了審計部，并建立健全了公司建設工程內(nèi)部審計管理制度。公司審計部在認真執(zhí)行公司建設工程內(nèi)部審計管理制度的同時，還配合公司召開專題會議，通過會議紀要的形式，有針對性地解決建設工程竣工結算內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。公司燃氣外管等建設工程竣工結算一般先內(nèi)審，再將其送南通市審計局或建設工程造價咨詢?nèi)送鈱彛渲腥細馔夤芙ㄔO工程竣工結算外審核減率2008年僅為0.248%。
3 結語
    建設工程造價的確定與控制實質就是運用科學技術原理和經(jīng)濟及法律手段，解決建設工程活動中的技術與經(jīng)濟、經(jīng)營與管理等實際問題，只有在建設工程的各個階段尤其是竣工結算階段，采用科學的計價方法和切合實際的計價依據(jù)，合理確定建設工程造價，才能提高投資效益。市場經(jīng)濟的變化多端，使得建設工程造價的確定與控制變得更為復雜化，這就需要對建設工程造價管理既全面又要有重點，而建設工程竣工結算階段的造價控制亦是其側重點之一。
參考文獻
1 朱靜娟，試論建設單位基建工程的造價管理.南通建設工程造價信息，2007(9)-21-23
2 王平，淺談建設項目的造價控制.南通建設工程造價信息，2007(8)-36-37
 
(本文作者：花建兵 南通大眾燃氣有限公司 226001)