摘要：本文針對燃氣企業(yè)內(nèi)部審計工作弱化的現(xiàn)狀，從內(nèi)審部門的定位、內(nèi)審制度的制定、內(nèi)審項目的選擇、審計計劃的實施、審計結(jié)果的應(yīng)用及審計人員綜合素質(zhì)等方面，結(jié)合工作中的實際經(jīng)驗，提出了有效開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；有效開展
內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。但是長期以來，由于燃氣企業(yè)相對壟斷的特殊性，內(nèi)部審計工作一直比較弱化，內(nèi)審部門在企業(yè)中一直處于較為“尷尬”的位置，或與紀委監(jiān)察合署辦公，或與財務(wù)部門合并，或人員構(gòu)成比較單一。以某燃氣企業(yè)為例，設(shè)置專門審計機構(gòu)的單位僅占全部單位的14%，專職審計人員僅占全部內(nèi)審人員的18%，審計力量明顯不足，內(nèi)部審計自身的價值遠未完全發(fā)揮出來。因此，如何有效開展企業(yè)內(nèi)部審計工作成為許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員一直思考的問題，特別是內(nèi)審部門剛剛成立或即將全面開展內(nèi)部審計工作的單位。
1 內(nèi)審部門的正確定位是內(nèi)審工作成功的關(guān)鍵
內(nèi)部審計的獨立性是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本保障，審計部門的定位決定內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)審部門的定位屬于機構(gòu)定位，即設(shè)立什么樣的內(nèi)審機構(gòu)，將之放在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的哪個部位。目前，我國內(nèi)部審計在企業(yè)中的定位一種隸屬于經(jīng)理層，由總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)或者黨委副書記領(lǐng)導(dǎo)；另一種隸屬董事會下設(shè)的審計委員會。比較這兩種機構(gòu)定位，隸屬于副總經(jīng)理的定位層次較低，審計權(quán)限受到限制；隸屬于財務(wù)總監(jiān)的定位模式審計范圍較窄，甚至變成財務(wù)內(nèi)部審核。相比第一種定位，隸屬于董事會下設(shè)審計委員會管理的內(nèi)部審計更能保證審計職能的充分發(fā)揮，較好地體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性。內(nèi)審部門在企業(yè)組織架構(gòu)中的定位決定審計結(jié)果的范圍和深度，內(nèi)審部門的正確定位是內(nèi)審工作成功的關(guān)鍵。
2 建立符合企業(yè)現(xiàn)狀的制度是內(nèi)審工作成功的保障
制度是做好工作的根本保障，內(nèi)部審計工作同樣如此。我國內(nèi)部審計制度體系包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德標準》及其具體準則。但是作為企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的依據(jù)還應(yīng)具體化。根據(jù)本單位內(nèi)部審計工作的特性制定適合本單位經(jīng)濟發(fā)展的具體審計制度是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化和專業(yè)化的客觀需求。有效的制度有利于內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員按照統(tǒng)一的標準和規(guī)范開展審計工作，有利于保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，制度的制定應(yīng)符合企業(yè)的管理現(xiàn)狀，確保其以獨立第三方的角度為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航。脫離企業(yè)現(xiàn)實的制度只會成為被遺棄的文字，而非成為指導(dǎo)行動的依據(jù)和標準，建立有效的符合企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審制度體系是內(nèi)審
3 開展自身特點的內(nèi)審項目是實現(xiàn)內(nèi)審職能的有力手段
內(nèi)部審計職能的發(fā)揮依靠內(nèi)審項目的開展。內(nèi)部審計較政府審計和社會中介機構(gòu)審計有很大靈活性，表現(xiàn)在內(nèi)容的靈活，審計方式的靈活等方面。將傳統(tǒng)的審計內(nèi)容與企業(yè)自身管理特點相結(jié)合，開展有自身特點的審計項目以求最大限度發(fā)揮內(nèi)審職能。例如，將經(jīng)濟效益審計與企業(yè)經(jīng)濟指標考核相結(jié)合；由項目事后審計逐步向事中和事前審計滲透；將審計結(jié)果與相關(guān)部門共享等等。在實際工作中，內(nèi)審項目的開展取決于企業(yè)不同時期的經(jīng)濟責任內(nèi)容，審計目標和客觀條件等。因此，在開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)特點運用科學(xué)的技術(shù)和方法向管理審計延伸，最大限度發(fā)揮內(nèi)審職能，才能更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標。
4 有效詳實的帶計計劃是內(nèi)審項目成功的前提
制定審計計劃是實施審計的重要步驟之一，審計計劃是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)該包括審計規(guī)劃、年度審計計劃和項目計劃。審計規(guī)劃是單位內(nèi)審工作的中長期目標，它必須符合單位的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略要求。年度審計計劃是在審計規(guī)劃的基礎(chǔ)上根據(jù)單位年度工作重點及要求制定的年度計劃；項目計劃則是每一個審計項目的具體工作方案。無論長期或短期的計劃，首先要與單位的發(fā)展方向保持一致，要服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，為實現(xiàn)單位的目標保駕護航；其次，目標要明確，講求實效。根據(jù)審計資源的實際情況，合理安排好審計任務(wù)，處理好審計數(shù)量與審計質(zhì)量的關(guān)系，合理調(diào)配人力、物力和財力以保證審計工作任務(wù)的完成。
5 內(nèi)審結(jié)果的充分運用是內(nèi)審作用的完整體現(xiàn)
審計結(jié)果可以理解為審計報告，報告中既包括被審計單位所取得的工作業(yè)績，也涵蓋需要改進的內(nèi)容。一直以來，內(nèi)部審計工作有一種現(xiàn)象，就是重視過程輕視結(jié)果，審計報告的出具并不代表審計項目的結(jié)束。審計部門不僅要將審計結(jié)果按照程序報送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并送達相關(guān)部門，更應(yīng)該對被審計單位報告中的管理建議落實情況進行跟蹤，以促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施。審計結(jié)果的充分應(yīng)用應(yīng)該作為內(nèi)部審計工作程序中的一個重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標和保證審計質(zhì)量及發(fā)揮內(nèi)部審計作用的完整體現(xiàn)。
6 內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)決定內(nèi)審工作的成敗
審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。目前企業(yè)開展內(nèi)部審計工作一般由財務(wù)審計入手，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要以財務(wù)人員為主。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)變的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計也已滲透到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)之中，使得內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平不能局限于一個狹小的范圍，而應(yīng)廣泛汲取多方面的知識。隨著內(nèi)部審計工作重心越來越向企業(yè)的風(fēng)險控制管理和經(jīng)濟效益管理等方面轉(zhuǎn)移，單一的財務(wù)知識已經(jīng)不能滿足需求，合格的內(nèi)審人員要具備財務(wù)、審計、管理、法律甚至生產(chǎn)工藝等多方面的知識。當然任何人不可能成為一個全才，后續(xù)的學(xué)習(xí)是非常必要的。
內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的提高不僅包括專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，更應(yīng)包括職業(yè)道德素質(zhì)的提高。一個沒有職業(yè)道德的人是不會在業(yè)務(wù)上刻苦鉆研，精益求精的。用業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德雙高的人才充實內(nèi)部審計部門是適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，是內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中發(fā)揮更大作用的關(guān)鍵。
7 結(jié)語
總之，燃氣企業(yè)內(nèi)審工作的有效開展取決于企業(yè)的諸多方面，除以上提到的幾個措施，更離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持、各部門的配合，所以，燃氣企業(yè)內(nèi)審工作的有效開展需要企業(yè)所有員工的共同努力和支持。
(本文作者：羅文竹 王鳳英 北京市燃氣集團有限責任公司 100035)
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